Οδηγός συμπλήρωσης φορολογικής δήλωσης 20262026 tax return filing guide

01Το πλαίσιο με μια ματιάThe framework at a glance

Ο οδηγός αφορά κεφαλαιουχικές εταιρείες με διπλογραφικά βιβλία — ΙΚΕ, ΑΕ και ΕΠΕ και τη συμπλήρωση του Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) μαζί με το έντυπο Ν για το φορολογικό έτος 2025 (υποβολή εντός 2026). Η ΕΠΕ ακολουθεί την ίδια φορολογική μεταχείριση με τις λοιπές κεφαλαιουχικές: ίδιος συντελεστής, ίδιο έντυπο, ίδια προκαταβολή.This guide is for capital companies that keep double-entry books — IKE, SA and Ltd and the filing of E3 (Statement of Financial Data from Business Activity) together with Form N for tax year 2025 (filed within 2026). A Greek Ltd (ΕΠΕ) follows the same tax treatment as the other capital companies: same rate, same form, same prepayment.

Εμπρόθεσμη υποβολήFiling deadline

15/07/2026χρήση που λήγει 31/12/2025year ending 31/12/2025

Καταβολή φόρουTax payment

8 δόσεις8 instalments1η έως 31/07/20261st by 31/07/2026

ΣυντελεστήςRate

22%κεφαλαιουχικές (άρθρο 58 ΚΦΕ)capital companies (art. 58 ITC)

ΠροκαταβολήPrepayment

80%νομικά πρόσωπα (άρθρο 71 ΚΦΕ)legal persons (art. 71 ITC)

Για χρήση που λήγει σε ημερομηνία διαφορετική της 31/12, η δήλωση υποβάλλεται έως την τελευταία εργάσιμη του έκτου μήνα από τη λήξη του φορολογικού έτους. Η προκαταβολή 80% αυξάνεται σε 100% για τις τραπεζικές εταιρείες και περιορίζεται σε 55% για τα μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα της περ. γ΄ του άρθρου 45· επίσης δεν επιβάλλεται σε ορισμένους μετασχηματισμούς (άρθρα 52, 54 ΚΦΕ, ν.δ. 1297/1972, ν. 2166/1993). Για τα νέα νομικά πρόσωπα το ποσοστό μειώνεται κατά 50% για τα τρία πρώτα οικονομικά έτη από την έναρξη εργασιών — όχι όμως για όσα προέρχονται από μετατροπή ή συγχώνευση (άρθρο 71 §3 ΚΦΕ).For a year ending on a date other than 31/12, the return is filed by the last working day of the sixth month after the year-end. The 80% prepayment rises to 100% for banks and drops to 55% for the non-profit legal persons of art. 45(c); it also does not apply to certain reorganisations (arts. 52, 54 ITC, Legislative Decree 1297/1972, Law 2166/1993). For new legal persons, the prepayment rate is reduced by 50% for the first three financial years from start-up — but not for those arising from a conversion or merger (art. 71(3) ITC).

02Η ροή: από τα βιβλία στο έντυπο ΝThe chain: from the books to Form N

Το Ε3 και το Ν δεν είναι δύο ανεξάρτητα έντυπα· είναι κρίκοι μιας αλυσίδας που ξεκινά από τα βιβλία κατά τα ΕΛΠ (ν.4308/2014) και καταλήγει στον φόρο. Με τη σειρά:E3 and N are not two independent forms; they are links in a chain that starts from the GAAP books (Law 4308/2014) and ends at the tax. In order:

• Λογιστικό αποτέλεσμα κατά τα ΕΛΠ — τα οικονομικά στοιχεία της χρήσης τροφοδοτούν το Ε3.Accounting result under GAAP — the year's financial data feeds the E3.
• Ε3 — αποτυπώνει έσοδα/έξοδα/προσδιορισμό αποτελέσματος ανά κλάδο δραστηριότητας· είναι συνοδευτικό του Ν.E3 — captures revenue/expenses/result by activity sector; it accompanies Form N.
• Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης — συνυποβάλλεται με το Ε3 και καταγράφει τις λογιστικές διαφορές (μη εκπιπτόμενες δαπάνες).Tax Adjustment Statement — co-submitted with the E3, recording the book-to-tax differences (non-deductible expenses).
• Έντυπο Ν — από το λογιστικό αποτέλεσμα στα φορολογητέα κέρδη, μετά τις αναμορφώσεις, και υπολογισμός φόρου 22% και προκαταβολής 80%.Form N — from the accounting result to taxable profits after adjustments, then the 22% tax and 80% prepayment.

Το κρίσιμο σημείο: το Ε3 υποβάλλεται πριν οριστικοποιηθεί το Ν, ακόμη και μηδενικό. Μόλις οριστικοποιηθεί το Ν, το Ε3 «κλειδώνει» και δεν τροποποιείται. Άρα ο έλεγχος γίνεται στο Ε3 — όχι αφού πατηθεί η οριστικοποίηση του Ν.The critical point: the E3 is submitted before the N is finalised, even if nil. Once the N is finalised, the E3 locks and cannot be amended. So the review happens on the E3 — not after the N is finalised.

03Ε3 — τα σημεία που μπερδεύουνE3 — the points that trip people up

Προσυμπλήρωση από myDATA & ο «κανόνας του πατώματος»Pre-fill from myDATA & the “floor rule”

Από το 2023 οι κωδικοί του Ε3 προσυμπληρώνονται από τα δεδομένα του myDATA και, από το 2024, τα προσυμπληρωμένα ποσά τροποποιούνται (Α.1045/2025). Η προσυμπλήρωση διευκολύνει αλλά δεν δεσμεύει — και δεν μεταθέτει την ευθύνη: η ορθή συμπλήρωση παραμένει υποχρέωση του φορολογουμένου.Since 2023 the E3 codes are pre-filled from myDATA data and, since 2024, the pre-filled amounts can be edited (Decision A.1045/2025). The pre-fill helps but is not binding — and it does not shift responsibility: correct completion remains the taxpayer's duty.

Δύο κανόνες του άρθρου 16 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.5104/2024) που πρέπει να ελεγχθούν πριν την υποβολή: (α) η αξία των φορολογητέων εσόδων δεν μπορεί να υπολείπεται των παραστατικών που διαβιβάστηκαν στο myDATA (παρ. 2)· (β) δαπάνη της οποίας το παραστατικό δεν διαβιβάστηκε ηλεκτρονικά δεν εκπίπτει (παρ. 1). Δεν πρόκειται για γενική απόρριψη δαπανών — είναι «πάτωμα» στα έσοδα και προϋπόθεση διαβίβασης στα έξοδα.Two rules from article 16 of the Tax Procedure Code (Law 5104/2024) to verify before filing: (a) the value of taxable revenue cannot fall below the documents transmitted to myDATA (par. 2); (b) an expense whose document was not transmitted electronically is not deductible (par. 1). This is not a blanket rejection of expenses — it is a revenue “floor” and a transmission condition on expenses.

Αχαρακτήριστα έξοδα → κωδικός 585Uncharacterised expenses → code 585

Όσα έξοδα δεν έχουν χαρακτηριστεί στο myDATA προσυμπληρώνονται συνολικά στον κωδ. 585 «Διάφορα Λειτουργικά Έξοδα». Αν δεν τα αναλύσετε στους σωστούς κωδικούς, το κόστος και το μικτό κέρδος βγαίνουν λάθος — κλασικό σημείο που «χτυπάει» στους ελέγχους.Expenses not characterised in myDATA are pre-filled in total in code 585 “Miscellaneous Operating Expenses”. If you don't break them out into the correct codes, the cost and gross profit come out wrong — a classic point flagged in tax cross-checks.

Κωδικός 023 vs 047 — δύο διαφορετικά μεγέθηCode 023 vs 047 — two different figures

Ο κωδ. 023 αποτυπώνει πωλήσεις ανά ΚΑΔ, ενώ ο κωδ. 047 το σύνολο των ακαθάριστων εσόδων. Δεν ταυτίζονται κατ' ανάγκη και απαιτούν χωριστή συμφωνία — μη τους «ισοσκελίσετε» μηχανικά.Code 023 shows sales by business-activity code (KAD), while code 047 is total gross income. They do not necessarily coincide and require separate reconciliation — don't mechanically force them to match.

04Σημείο-κλειδί: ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτουKey point: self-use of own property

Όταν η εταιρεία στεγάζεται σε δικό της ακίνητο, ο νόμος τεκμαίρει εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ίσο με το 3% της αντικειμενικής αξίας (άρθρο 39 §2 ΚΦΕ). Για τα νομικά πρόσωπα όλα τα έσοδα θεωρούνται επιχειρηματικά (άρθρο 47 §2), οπότε το ίδιο ποσό λειτουργεί και ως έσοδο και ως εκπιπτόμενη δαπάνη (τεκμαρτό μίσθωμα): αφού φορολογούνται με τον ίδιο συντελεστή 22%, το αποτέλεσμα είναι φορολογικά ουδέτερο.When the company is housed in a property it owns, the law imputes self-use income equal to 3% of the objective (tax) value (art. 39(2) ITC). For legal persons all income is treated as business income (art. 47(2)), so the same amount works both as income and as a deductible expense (deemed rent): since both are taxed at the same 22% rate, the result is tax-neutral.

Επειδή κατά τα ΕΛΠ τα τεκμαρτά εισοδήματα δεν εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις, όταν τα ποσά δεν έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία αποτυπώνονται εξωλογιστικά στο έντυπο Ν: το τεκμαρτό έσοδο στον κωδ. 443 και το τεκμαρτό μίσθωμα στον κωδ. 462, ώστε να προκύψει μηδενική επίδραση. Συνυποβάλλεται και το έντυπο Ε2.Because under GAAP imputed income does not appear in the financial statements, when the amounts are not booked they are entered extra-accountingly in Form N: the deemed income in code 443 and the deemed rent in code 462, producing a zero effect. Form E2 is also co-submitted.

Η παγίδα: το τεκμαρτό μίσθωμα εκπίπτει μόνο μέχρι το 3% της αντικειμενικής αξίας. Αν στα βιβλία έχει περαστεί μεγαλύτερο μίσθωμα, το υπερβάλλον δεν εκπίπτει (άρθρο 23 περ. η΄) και αναγράφεται στον κωδ. 2008 της Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης.The trap: the deemed rent is deductible only up to 3% of the objective value. If a higher rent has been booked, the excess is non-deductible (art. 23(h)) and goes into code 2008 of the Tax Adjustment Statement.

Βάση: οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ν (κωδ. 443 & 462), εγκύκλιοι Ε.2156/2019 και ΠΟΛ.1069/2015. Σε αντίθεση με τα φυσικά πρόσωπα — όπου το τεκμαρτό έσοδο φορολογείται με την κλίμακα ακινήτων και δημιουργεί πραγματική επιβάρυνση — στα νομικά πρόσωπα η πράξη είναι ουδέτερη, εκτός του υπερβάλλοντος >3%.Basis: the Form N completion instructions (codes 443 & 462) and circulars E.2156/2019 and POL.1069/2015. Unlike individuals — where the deemed income is taxed under the property scale and creates a real charge — for legal persons the entry is neutral, except for the excess above 3%.

05Έντυπο Ν — αναμόρφωση & κωδικοί-κλειδιάForm N — adjustment & key codes

Στο Ν ξεκινάμε από το λογιστικό αποτέλεσμα και προσθέτουμε τις λογιστικές διαφορές — δαπάνες που βαρύνουν λογιστικά το αποτέλεσμα αλλά δεν εκπίπτουν φορολογικά (άρθρα 22-23 ΚΦΕ) — για να καταλήξουμε στα φορολογητέα κέρδη του κωδ. 048. Πάνω σε αυτά εφαρμόζεται ο φόρος 22%, αφαιρείται η προκαταβολή προηγούμενου έτους και βεβαιώνεται η νέα προκαταβολή 80%.In Form N we start from the accounting result and add the book-to-tax differences — expenses that burden the result for accounting but are not tax-deductible (arts. 22-23 ITC) — to arrive at the taxable profit in code 048. The 22% tax applies on that; the prior-year prepayment is deducted and the new 80% prepayment is assessed.

Σημεία που θέλουν προσοχήPoints that need attention

• Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης — συνυποβάλλεται με το Ε3· εκεί «ζουν» οι λογιστικές διαφορές (π.χ. ο κωδ. 2008 της ιδιοχρησιμοποίησης).Tax Adjustment Statement — co-submitted with the E3; this is where the book-to-tax differences live (e.g. the self-use code 2008).
• Κωδ. 039 — ζημία προηγούμενων χρήσεων. Μεταφέρεται έως 5 έτη (άρθρο 27 ΚΦΕ)· επαληθεύστε ότι μεταφέρθηκε σωστά πριν την οριστικοποίηση.Code 039 — prior-year losses. Carried forward up to 5 years (art. 27 ITC); verify it transferred correctly before finalising.
• Πίνακας 4 (άρθρο 48) — απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων (participation exemption), σε δύο υποπίνακες 4Α/4Β.Table 4 (art. 48) — intra-group dividend exemption (participation exemption), in two sub-tables 4A/4B.
• Έλεγχος μεταφοράς προκαταβολής φόρου προηγούμενης χρήσης — από τα πιο συχνά λάθη, με άμεση επίδραση στο τελικό ποσό.Check the prior-year tax prepayment carried over — among the most common errors, with a direct effect on the final amount.

Νέοι κωδικοί από το φορολογικό έτος 2025New codes from tax year 2025

• 658 / 659 — εισφέρουσα / λήπτρια εταιρεία κατά ν.4935/2022 ή ν.5162/2024 (μετασχηματισμοί). Για ορθή μεταφορά ζημίας στη λήπτρια απαιτείται προηγούμενη υποβολή της εισφέρουσας.658 / 659 — contributing / receiving company under Law 4935/2022 or 5162/2024 (reorganisations). Correct loss transfer to the receiving company requires the contributing company to file first.
• 529 — δαπάνη για εισαγωγή επιχείρησης σε ρυθμιζόμενη αγορά (άρθρο 22ΣΤ ΚΦΕ).529 — expense for listing a company on a regulated market (art. 22F ITC).

06Σημείο-κλειδί: ο περιορισμός των τόκων (άρθρο 49)Key point: the interest limitation (art. 49)

Ο κανόνας υποκεφαλαιοδότησης (ATAD, άρθρο 49 ΚΦΕ) τρομάζει, αλλά για τις περισσότερες ΙΚΕ/ΑΕ/ΕΠΕ δεν ενεργοποιείται καν. Εξετάζεται το υπερβαίνον κόστος δανεισμού = εκπεστέο κόστος δανεισμού − φορολογητέα έσοδα από τόκους.The thin-capitalisation rule (ATAD, art. 49 ITC) sounds intimidating, but for most IKE/SA/Ltd it does not even trigger. What is examined is the exceeding borrowing cost = deductible borrowing cost − taxable interest income.

• Αν το υπερβαίνον κόστος είναι έως 3.000.000 €, εκπίπτει στο σύνολό του (safe harbour, άρθρο 49 §4). Εδώ «κάθεται» η συντριπτική πλειονότητα των ΜμΕ.If the exceeding cost is up to €3,000,000, it is deductible in full (safe harbour, art. 49(4)). This is where the vast majority of SMEs sit.
• Αν ξεπερνά τα 3.000.000 €, εκπίπτει το μεγαλύτερο μεταξύ των 3.000.000 € και του 30% του EBITDA.If it exceeds €3,000,000, the greater of €3,000,000 and 30% of EBITDA is deductible.
• Το EBITDA προκύπτει από τα φορολογητέα κέρδη (κωδ. 048) προσθέτοντας τόκους και αποσβέσεις, χωρίς το απαλλασσόμενο εισόδημα.EBITDA is built from taxable profit (code 048) by adding back interest and depreciation, excluding tax-exempt income.
• Το μη εκπεστέο υπερβαίνον κόστος μεταφέρεται χωρίς χρονικό περιορισμό. Ο κανόνας δεν εφαρμόζεται στις χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις.Any non-deductible exceeding cost is carried forward without time limit. The rule does not apply to financial undertakings.

Πρακτικά: ελέγξτε τον κανόνα μόνο όταν η εταιρεία είναι σαφώς μοχλευμένη και οι καθαροί τόκοι ξεπερνούν τα 3.000.000 €· κάτω από αυτό το κατώφλι, πλήρης έκπτωση (Ε.2004/2021, Ε.2085/2023).In practice: check the rule only when the company is clearly leveraged and net interest exceeds €3,000,000; below that threshold, full deduction (circulars E.2004/2021, E.2085/2023).

07Συνηθισμένες παγίδες — γρήγορος έλεγχοςCommon pitfalls — a quick check

Πριν την οριστικοποίηση, ένα τελευταίο πέρασμα στα σημεία που επιστρέφουν πιο συχνά ως αποκλίσεις:Before finalising, a last pass over the points that most often come back as variances:

08Πηγές & έγγραφα αναφοράςSources & reference documents

Το παρόν άρθρο είναι ενημερωτικό και αποτυπώνει το πλαίσιο όπως ισχύει για το φορολογικό έτος 2025. Δεν υποκαθιστά εξατομικευμένη φορολογική ή λογιστική συμβουλή· κάθε περίπτωση έχει ιδιαιτερότητες και οι κωδικοί/αποφάσεις επικαιροποιούνται. Επαληθεύστε πάντα έναντι των ισχυουσών αποφάσεων της ΑΑΔΕ ή επικοινωνήστε μαζί μας.This article is informational and reflects the framework in force for tax year 2025. It does not replace individualised tax or accounting advice; every case has its particulars and codes/decisions are updated. Always verify against the AADE decisions in force, or get in touch with us.